Ограничение на смену , применяющим УСН, действует только в течение первых трех лет применения УСН. По истечении этого срока возможна смена . 2 ст. 346.14 НК РФ). К сожалению, в Налоговом кодексе не решен вопрос, как часто можно менять объект налогообложения, после того как он уже был изменен ранее – то есть по истечении трех лет с начала применения УСН.
В своих письмах Минфин России, уполномоченный толковать налоговое законодательство согласно ст. 34.2 НК РФ, утверждает, что по истечении трех лет с начала применения УСН менять хоть ежегодно с очередного календарного года (Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-02/263).
При принятии решения о смене налогоплательщики, применяющие УСН, должны уведомить налоговый орган, в силу прямого указания п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, и тогда со следующего года они будут вправе применять уже выбранный Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44, Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-12/3/052811@).
Уведомить об изменении объекта налогообложения «упрощенщики» могут по форме N26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 17 августа 2005 г. N ММ-3-22/395@. Эта форма заявления предусмотрена для тех фирм, которые решили перейти на УСН, но ее можно также использовать при смене объекта налогообложения при применении УСН. Следует отметить, что данная форма является лишь рекомендуемой. Это означает, что организация вправе уведомить инспекцию о смене объекта налогообложения в произвольной форме.
У организации, которая планирует сменить объект налогообложения, могут возникнуть сложности с теми расходами, которые подтверждены первичными документами в одном году, а оплачены в другом. При этом затрат зависит от объекта налогообложения.
С «доходов» на «доходы минус расходы»
Смена объекта налогообложения с объекта «Доходы» на «Доходы минус расходы» имеет ряд сложностей и нюансов.
Доходы у «упрощенца» независимо от объекта налогообложения признаются по кассовому методу (по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации либо погашения задолженности иным способом), поэтому при отражении дохода при смене объекта налогообложения проблем не возникает. Все доходы, фактически полученные в текущем году, входят в налоговую базу по налогу по УСНО текущего года.
Что касается расходов, то согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ с 01 января 2008 года расходы, налогоплательщики, которые сменили объект налогообложения с «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов», при применении нового объекта налогообложения ни при каких обстоятельствах не могут учесть расходы, которые осуществлены при применении объекта «доходы». Например: зарплата за декабрь, выплаченная в январе, не уменьшит налоговую базу при применении нового объекта налогообложения.
Признание расходов по товарам для перепродажи производится в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Установлено, что налогоплательщик может учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Эти затраты можно признавать не только по мере их фактической оплаты, но и после реализации данных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Расходы по приобретению сырья и материалов могут признаваться при условии их оплаты. При этом их нужно учитывать по мере списания сырья и материалов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). Следовательно, для признания данных расходов необходимо соблюдение двух условий: чтобы сырье и материалы были оплачены и списаны в производство. Такие же разъяснения давал ранее Минфин России (Письмо от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).
Аналогичным образом признаются расходы на заработную плату и на проценты по заемным обязательствам.
Что касается основных средств, то налогоплательщик, который переходит на объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», не вправе учесть в целях налогообложения стоимость основных средств, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения объекта "доходы". Следовательно, ему нет нужды определять остаточную стоимость таких основных средств на дату перехода на новый объект.
Объясняется это просто: расходы на приобретение ОС относятся к тому периоду, в котором организация применяла объект налогообложения «доходы», который в принципе не предполагает учет каких-либо расходов, поэтому в соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ данные расходы принять в текущем периоде для расчета налоговой базы по УСН не получится. Минфин России в своем письме от 13.11.2007 N 03-11-02/266 придерживается аналогичного мнения.
Ранее, в редакции гл. 26.2 НК РФ, действовавшей до 1 января 2008 г., прямо это не было предусмотрено. Поэтому раньше проблема решалась на уровне разъяснений контролирующих органов (в частности, Письма Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217; УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18-11/3/099960@).
С «доходов минус расходы» на «доходы»
Смена объекта налогообложения с «Доходы минус расходы» на объект «Доходы» наименее болезненная для налогоплательщика. Все дело в том, что признание доходов в данном случае производится в аналогичном порядке, то есть по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации либо погашения задолженности иным способом. Все доходы, фактически полученные в текущем году, входят в налоговую базу по налогу по УСНО текущего года, а полученные в следующем году после смены объекта налогообложения соответственно в следующем году.
К тому же после смены объекта налогообложения никакие расходы (кроме взносов в пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности) уже не будут влиять на сумму налога, подлежащего уплате. При этом ограничения, установленные п. 4 ст. 346.17 НК РФ в части признания расходов только в том периоде, к которому они относятся, в данном случае не действуют – расходы в виде взносов в пенсионный фонд или выплат по больничному листу признаются по мере их уплаты. Так что проблем с признанием расходов при переходе на объект налогообложения «Доходы» не возникает.
Зависят ставки единого налога.
Статьей 346.20 Налогового кодекса РФ установлены следующие налоговые ставки:
- при уплате единого налога с доходов – 6 процентов;
- при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами – 15 процентов.
При этом региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога:
- для объекта «доходы» – от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- для объекта «доходы минус расходы» – от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков (по усмотрению региональных властей). Например, в зависимости от отраслевой принадлежности, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-11-11/29). Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-10/69516).
Еще меньшие налоговые ставки могут быть установлены законами Республики Крым и города Севастополя. В 2016 году в этих регионах допускается понижение ставок единого налога вплоть до нуля независимо от выбранного объекта налогообложения. Нулевая ставка может быть установлена как для отдельных категорий плательщиков, так и для всех (по усмотрению региональных властей).
Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.
Региональные законы могут предусматривать нулевые ставки единого налога для предпринимателей (независимо от выбранного ими объекта налогообложения), которые впервые зарегистрировались после вступления в силу этих законов. Нулевые ставки могут применяться в течение двух налоговых периодов, если выполняются следующие условия:
- предприниматель ведет бизнес в производственной, социальной или научной сфере, а также в сфере оказания бытовых услуг населению (конкретные виды предпринимательской деятельности определяют региональные власти);
- доходы от такой деятельности составляют не менее 70 процентов всех доходов предпринимателя.
Региональные законы могут устанавливать и другие ограничения, например, по численности наемного персонала и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.
Ограничения в выборе объекта налогообложения
Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Такие организации обязаны платить единый налог только с доходов, уменьшенных на величину расходов. Об этом сказано в статье 346.14 Налогового кодекса РФ.
Смена объекта налогообложения
Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Если коммерческая организация, которая платит единый налог с доходов, в течение года становится участником договора простого товарищества (доверительного управления имуществом), она теряет право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что участники таких договоров могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). А поскольку в течение налогового периода сменить объект налогообложения нельзя, организации придется отказаться от спецрежима с начала того квартала, в котором ею был заключен договор простого товарищества (доверительного управления имуществом). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13, пункта 2 и пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/311.
Ситуация: может ли правопреемник сменить объект налогообложения при упрощенке после реорганизации в форме преобразования (смены организационно-правовой формы)?
Может, но только с начала очередного налогового периода.
При уплате налогов правопреемник (преобразованная организация) пользуется всеми правами и исполняет все обязанности реорганизованной организации (п. 1, 9 ст. 50 НК РФ). Поэтому организация, возникшая в результате преобразования, сможет сменить объект налогообложения через год после того, как реорганизованная организация впервые стала применять упрощенку. Изменение объекта налогообложения возможно только с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего изменению объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.
Объект налогообложения могут изменить и налогоплательщики, которые уже уведомили налоговую инспекцию о переходе на упрощенку, но фактически еще не начали применять спецрежим. Для этого в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку, подайте в инспекцию соответствующее уведомление с указанием другого выбранного объекта налогообложения. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829. К новому уведомлению приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется.
Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-06/2/813.
Ситуация: должна ли налоговая инспекция уведомить организацию (автономное учреждение) о том, что согласна на смену объекта налогообложения при упрощенке?
Нет, не должна.
Приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. № ММВ-7-10/478 утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. Этот документ содержит перечень всех услуг и процедур, которые обязаны выполнять налоговые инспекции при работе с гражданами и организациями. Процедура уведомления организации о согласии на смену объекта налогообложения в этот перечень не входит.
Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения
Переход с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы»
При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Никаких особых правил Налоговым кодексом не установлено.
Возможность учета некоторых видов расходов после смены объекта налогообложения зависит от того, в каком периоде выполняются условия, необходимые для признания затрат. Если все условия для признания расходов были выполнены до смены объекта налогообложения, то после перехода на другой объект налоговую базу по единому налогу такие расходы не уменьшают (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Если хотя бы одно условие для признания расходов было выполнено после смены объекта налогообложения, такие расходы можно учесть при расчете единого налога.
Например, стоимость оплаченных товаров, приобретенных для перепродажи в период, когда организация применяла объект «доходы», можно включить в расходы, если они не были реализованы до смены объекта налогообложения. Объясняется это тем, что такие расходы признаются по мере реализации товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34, от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182).
Стоимость сырья и материалов, приобретенных при объекте «доходы», можно включить в расходы, если они оплачены после смены объекта налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-06/2/24949). Если же сырье и материалы были куплены и оплачены до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельзя. Даже если эти ресурсы использованы в производстве, когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Дело в том, что в отношении сырья и материалов действует правило: они учитываются в расходах по мере оприходования и оплаты. А дата списания в производство значения не имеет. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284.
Если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию при объекте «доходы», то учесть затраты на его приобретение (даже частично) после смены объекта налогообложения нельзя. Ведь остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-11-11/93). Если же основное средство, приобретенное при объекте «доходы», введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, затраты на его приобретение можно учесть при расчете единого налога. При этом период оплаты основного средства значения не имеет. Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-11-11/41.
На момент смены объекта налогообложения у организации может быть задолженность по зарплате. Если эта задолженность погашена в период, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть выплаченную зарплату при налогообложении нельзя. Такие расходы относятся к деятельности организации в периоде применения объекта «доходы», а следовательно, налоговую базу по единому налогу не уменьшают (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-06/2/24949).
Плату за аренду, перечисленную авансом в периоде применения объекта «доходы», можно учесть в расходах после смены объекта налогообложения. Но только за те месяцы, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Такая возможность обусловлена тем, что фактически арендные услуги оказаны после перехода на другой объект налогообложения. Расходы включите в налоговую базу на дату подписания акта об оказании услуг. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.17, подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Переход с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы»
При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Никаких особых правил Налоговым кодексом не предусмотрено.
Расходы, условия для признания которых возникли после смены объекта налогообложения, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Ранее списанную в расходы стоимость основных средств при переходе на объект «доходы» восстанавливать не нужно. Такая обязанность Налоговым кодексом не предусмотрена (письма Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-11-11/240, от 31 марта 2010 г. № 03-11-06/2/46).
При изменении объекта налогообложения бывают доходы и расходы переходного периода. Зачастую случается, когда закупили товар еще в период применения «Доходы», а оплатили уже после перехода на «Доходы минус расходы» или наоборот. Как быть с теми доходами и расходами, которые попали в период перехода?
Для того, чтобы правильно учесть такие доходы и расходы, нужно определить, к какому периоду они относятся. С доходами все просто — они учитываются кассовым методом на дату поступления денег в кассу, на расчетный счет или на дату погашения задолженности клиентом иным способом. К примеру, если вы поставили товары или оказали услуги, когда применяли «Доходы минус расходы», а деньги от клиента получили после перехода на «Доходы», то это поступление будет облагаться УСН 6%. Большинство вопросов возникает с учетом расходов.
Если вы перешли на «Доходы минус расходы»
В общем случае расходы в налоге УСН списываются по последней из дат:
- дата оплаты товара или услуги поставщику;
- дата получения товара или услуги.
Если последняя из этих дат попадает в период «Доходы минус расходы», то вы их можете полностью списывать.
Например, если вам оказали услуги в прошлом году, когда вы были на УСН «Доходы», а вы оплатили их в этом году уже на УСН «Доходы минус расходы» — стоимость услуг вы можете учесть в расходах.
Так следует поступать со всеми расходами, кроме тех, которые учитываются особым способом.
Товары для перепродажи
Расходы на товары для перепродажи можно списывать только после их фактической реализации покупателю. Здесь имеет значение в какой период попадает дата накладной клиенту или дата отчета о рознице.
Вполне может возникнуть ситуация, если вы закупили товар до смены объекта налогообложения, а продали уже в следующем году, когда стали учитывать расходы. В таком случае, себестоимость товаров для перепродажи вы можете полностью учесть в расходах, не смотря на то, что закупили их в момент применения УСН «Доходы».
Основные средства
Про учет основных средств мы уже рассказывали . Для списания расходов на основные средства важна дата ввода его в эксплуатацию.
Если вы купили основное средство когда применяли УСН «Доходы», а начали использовать его только в следующем году на «Доходы минус расходы», то расходы смело можно списывать.
Если вы сменили объект налогообложения на «Доходы»
Законодательством не предусмотрено никаких особенностей для учета расходов после смены объекта налогообложения. Поэтому, если последняя из дат признания расходов будет выпадать на период применения УСН «Доходы», то списать вы их не сможете. Необходимо позаботиться до смены объекта налогообложения, чтобы расходы были оплачены и товары, услуги приняты.
Одним из основных элементов налогообложения, без которых налог не может считаться установленным, является объект налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Объекты налогообложения различны для разных налогов. Ими могут быть, например, реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход и др. (п. 1 ст. 38 НК РФ). Что является объектом налогообложения на УСН, расскажем в нашей консультации.
Какие объекты налогообложения бывают на УСН
На УСН предусмотрено 2 объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
1) доходы;
2) доходы, уменьшенную на величину расходов.
В первом случае упрощенец будет учитывать свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), во втором - доходы сможет уменьшать на ограниченной перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ).
По общему правилу налогоплательщик на УСН самостоятельно определяет, какой объект налогообложения выбрать. Однако для некоторых категорий плательщиков должен применяться исключительно объект «доходы минус расходы». К таким налогоплательщикам относятся (п. 3 ст. 346.14 НК РФ):
- участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
- участники договора доверительного управления имуществом.
При переходе на УСН выбранный будущим упрощенцем объект налогообложения указывается в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) (Приказ ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Впоследствии от выбранного объекта налогообложения будет зависеть состав заполняемых разделов Налоговой декларации по УСН (утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).
Смена объекта налогообложения при УСН в 2016 году
Упрощенец может изменять свой объект налогообложения ежегодно с 1-го января. Для этого не позднее 30 декабря предшествующего года ему необходимо подать в свою налоговую инспекцию Уведомление об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) на бумажном носителе или в электронной форме. При этом никакого согласия от ИФНС в ответ дожидаться не надо.
Важно помнить также, что в течение года менять объект налогообложения на УСН упрощенец не вправе.
Как мне это сделать и надо ли уведомлять налоговую о смене деятельности? И если надо то как? И ещё один вопрос. Я поменяла место жительства и переехала в другой регион, надо ли мне закрывать ИП в предыдущем регионе и открывать в новом!? Или можно оставить как есть! Изменив только вид деятельности и УСН 15% на УСН 6%?
Галина
Галина, здравствуйте, в вашем случае переход на УСН 6% возможен только с 01 января 2017 года.
Выходом в вашем случае действительно может стать прекращение и регистрация ИП вновь. Так закон содержит закрытый перечень оснований к повторной регистрации лица в качестве ИП
Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016)
Статья 22.1. Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
4. Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя,
если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве,
либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью,
или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя,
либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, который намерен осуществлять отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в подпункте «к» пункта 1 настоящей статьи, в случае, если данное физическое лицо имеет или имело судимость, подвергалось уголовному преследованию (за исключением лиц, уголовное преследование в отношении которых прекращено по реабилитирующим основаниям) за преступления против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности (за исключением незаконной госпитализации в медицинскую организацию, оказывающую психиатрическую помощь в стационарных условиях, и клеветы), половой неприкосновенности и половой свободы личности, против семьи и несовершеннолетних, здоровья населения и общественной нравственности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человечества, общественной безопасности либо имеет неснятую или непогашенную судимость за иные умышленные тяжкие и особо тяжкие преступления, за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим настоящего пункта.
Соответственно Вам необходимо подать заявление о прекращении деятельности ИП, рассчитаться по налогам и фиксированным взносам в ПФР и ФОМС, а после этого зарегистрироваться вновь - никаких проблем при этом не возникнет.
Единственный момент заключается в том, что у Вас поменяется ЕГРИП и Вам придется менять счет в банке, так как нынешний (если он у вас есть) станет недействующим
Я поменяла место жительства и переехала в другой регион, надо ли мне закрывать ИП в предыдущем регионе и открывать в новом!?
Галина
Нет не надо, Ваша предыдущая ИФНС уже передала ваше регистрационное дело в новую ИФНС сама.
